風(fēng)險評估程序的內(nèi)容 

觀察和檢查程序可以印證對管理層及其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果,并可提供有關(guān)被審計單位及其環(huán)境的信息。具體實施如下程序:

1.觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動。如觀察被審計單位人員正在從事的生產(chǎn)活動和內(nèi)部控制活動,增加注冊會計師對被審計單位人員如何進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動及實施內(nèi)部控制的了解。

2.檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊。如檢查被審計單位的章程,與其他單位簽訂的合同、協(xié)議、各項業(yè)務(wù)流程、操作指引和內(nèi)部控制手冊等,了解被審計單位組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度的建立、健全情況。

3.閱讀由管理層和治理層編制的報告。如閱讀被審計單位年度和中期財務(wù)報告、股東大會、董事會及高級管理層會議的會議記錄或紀(jì)要,管理層的討論和分析資料、經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略,對重要經(jīng)營環(huán)節(jié)和外部因素的評價等,了解自上一期審計結(jié)束至本期審計期間被審計單位發(fā)生的重大事項。

4.實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備。通過現(xiàn)場訪問和實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備,可以幫助注冊會計師了解被審計單位的性質(zhì)及經(jīng)營活動,在實地察看被審計單位的廠房和辦公場所的過程中,注冊會計師有機(jī)會與被審計單位管理層和擔(dān)任不同職責(zé)的員工進(jìn)行交流,可以增強(qiáng)注冊會計師對被審計單位的經(jīng)營活動及重大影響因素的了解。

5.執(zhí)行穿行測試,通過追蹤某筆或幾筆交易在業(yè)務(wù)流程中如何生成記錄、處理和報告,以及相關(guān)控制如何執(zhí)行,注冊會計師可以確定被審計單位的交易流程和相關(guān)控制是否與之前通過其他程序所獲得的了解一致,并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。