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5月18日至20日,國務(wù)院總理溫家寶主持召開河北、遼寧、江蘇、湖北、廣東、陜西六省經(jīng)濟(jì)形勢座談會(huì)。在座談會(huì)上溫家寶總理指出 “實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅是財(cái)政支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要舉措,要抓緊落實(shí)有關(guān)政策措施,特別要加快推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn),擴(kuò)大試點(diǎn)范圍,切實(shí)減輕企業(yè)稅負(fù)!
“營改增” 勢在必行
實(shí)際上,在《國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》中就已將“擴(kuò)大增值稅征收范圍,相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收”列入財(cái)政體制改革的目標(biāo)。
年初,營業(yè)稅改征增值稅已在上海拉開帷幕。自2009年增值稅制實(shí)現(xiàn)了從生產(chǎn)型向消費(fèi)型的全面轉(zhuǎn)型之后,增值稅改革的重點(diǎn)已落在擴(kuò)大其征收范圍上,即將增值稅的征收范圍逐步擴(kuò)大到對各類勞務(wù)征稅,從而取代營業(yè)稅。增值稅轉(zhuǎn)型改革,使稅制安排對服務(wù)業(yè)發(fā)展的制約作用進(jìn)一步凸顯。增值稅之所以取代營業(yè)稅是由于增值稅僅對增值額課稅,有利于避免重復(fù)征稅,不會(huì)對生產(chǎn)和貿(mào)易產(chǎn)生扭曲的效應(yīng)。而營業(yè)稅則完全不同,它主要是對營業(yè)額的全額征稅,這將導(dǎo)致專業(yè)化分工程度越高稅收負(fù)擔(dān)就越重的結(jié)果,從而不利于專業(yè)化分工的良性發(fā)展,也就注定了營業(yè)稅最終要退出稅收的歷史舞臺。
面臨三大難題
當(dāng)然,我們必須看的是,增值稅征收范圍的擴(kuò)大,必然面臨的三大難題。
難題之一:地方政府的財(cái)政收入減少。增值稅的征收范圍擴(kuò)大之后,營業(yè)稅的范圍就會(huì)相對縮小,而營業(yè)稅本是地方政府的第一大稅種,并且也是地方政府唯一的主體稅種,當(dāng)其面臨征稅范圍縮減甚至被增值稅取代時(shí),地方政府的財(cái)政收入必將會(huì)減少,自然會(huì)遭到地方政府的強(qiáng)烈反對。因此,增值稅“擴(kuò)圍”,直至“營改增”,其前提條件就是應(yīng)為地方財(cái)政設(shè)計(jì)新的主體稅種,依國際慣例,財(cái)產(chǎn)稅或應(yīng)成為地方政府的主要稅源。
難題之二:增值稅占稅收收入的比例過高。2011年全國稅收總收入完成89720.31億元,其中國內(nèi)增值稅實(shí)現(xiàn)收入24266.64,占全國稅收收入的27%,營業(yè)稅的收入為13678.61億元,占稅收總收入的15.2%。由此可見,“擴(kuò)圍”并取代營業(yè)稅之后的增值稅將占總稅收收入的42.2%,若加上進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅,這一個(gè)比率將會(huì)更高,可達(dá)50%以上。作為“塊頭兒”過大的主體稅種,將對國家稅收的穩(wěn)定性和安全性均構(gòu)成威脅?梢,增值稅“擴(kuò)圍”,必須與增值稅的其他稅收要素及其他稅種的變革共同推進(jìn)才能完成。
難題之三:體制困境。增值稅屬于中央與地方共享稅,根據(jù)現(xiàn)行體制,國內(nèi)增值稅中央分成75%,地方分成25%,進(jìn)口增值稅則全部歸中央。這種分成比例的設(shè)計(jì)是以營業(yè)稅基本歸地方財(cái)政為條件的,在“營改增”之后,無疑將極大地觸動(dòng)地方財(cái)政的利益。因此,重新設(shè)計(jì)增值稅收入在中央與地方之間的劃分必然成為地方政府關(guān)注的焦點(diǎn)。
漸近式改革方略
立足于目前我國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r,增值稅“擴(kuò)圍”應(yīng)采用漸進(jìn)式改革方略,即在以后相當(dāng)長的一段時(shí)期內(nèi),我國仍將保持增值稅與營業(yè)稅并存的局面,需要逐步提高稅收征收管理水平,逐步提高納稅人的納稅遵從度和會(huì)計(jì)核算水平,在綜合考量各行業(yè)特點(diǎn)并科學(xué)設(shè)計(jì)稅率的基礎(chǔ)上,逐步擴(kuò)大增值稅的征收范圍,縮減營業(yè)稅范圍,最終實(shí)現(xiàn)增值稅取代營業(yè)稅的改革目標(biāo)。
再有,“營改增”能夠順利進(jìn)行的關(guān)鍵就是要保證地方財(cái)政收入不致減少,這就需要深化分稅制改革,進(jìn)一步協(xié)調(diào)中央財(cái)政和地方財(cái)政的關(guān)系。可行的辦法是改變現(xiàn)有的75:25的格局,適當(dāng)提高增值稅收入中地方財(cái)政的分享比例,以獲得地方政府的支持,保障增值稅“擴(kuò)圍”改革乃至“營改增”取得成功。同時(shí),需要根據(jù)稅收收入的歸屬和征稅對象的特點(diǎn)來合理確定“營改增”之后的稅收征收管理機(jī)構(gòu)。將流動(dòng)性強(qiáng)并且稅收來源地多變的行業(yè), 如金融業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等的稅收管轄權(quán)交給國稅部門行使;而對于流動(dòng)性不強(qiáng)且稅收來源地不易變動(dòng)的行業(yè),如服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)等, 則應(yīng)由地稅部門行使稅收管轄權(quán)。
最后,目前營業(yè)稅是地方的主體稅種, 在“營改增”之后,地方稅將群龍無首, 這就需要重構(gòu)地方稅體系, 選擇成為地方稅主體的新稅種。立足我國的實(shí)際,在不動(dòng)產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收的房產(chǎn)稅, 和西部資源富庶地區(qū)的資源稅應(yīng)該有所作為。因此,有必要將房產(chǎn)稅和資源稅分別打造成中、東部地區(qū)和西部地區(qū)的支柱財(cái)源。
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